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跨境電商課徵營業稅之探討-以數位平台為例

為了解決營業稅稅籍證明線上申請的問題，作者陳勁帆 這樣論述：

隨著科技日新月異之進步以及跨境電商之興起，傳統商業交易模式以及我國稅法皆受到嚴重的衝擊，消費者不再需要透過實體店面進行交易，使用網際網路線上購物即可，其購物之種類除了有形之商品外，亦包含無形之勞務，因此，各國之跨境電商皆想盡方法將巿場擴大到國外，我國也不例外。然而，我國營業稅法第1條將營業稅之稅捐客體限縮在「中華民國境內」、「銷售貨物或勞務及進口貨物」，是否代表進口勞務，並未列入營業稅之課徵範圍之內？雖然我國歷經民國105年12月28日公布修正之營業稅法、民國94年5月5日發布之「網路交易課徵營業稅規範」以及財政部於民國106年4月24日以財政部臺財稅字第10600549520號令訂定發布之

「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」，將早期跨境電商所產生之問題均已解決，然而，在歷次修法之過程中，實務在意者，僅係思考如何將境外營業人且於我國境內並無設立固定營業場所者者，列入我國之稅捐主體之範圍內，卻並未意識到我國營業稅法第1條漏未將「進口勞務」規範在我國稅捐客體之中屬於立法者未意識到之法律漏洞，進而衍生出Uber案，面對該案實務之處理方式係透過「解釋」之方式，來擴張該條文文義所及之課稅範圍。 本文藉由營業稅之法理基礎作開展，透過介紹我國營業稅之概念、種類、歸屬以及建構營業稅之基本原則等概念，了解我國營業稅演進之脈絡為何；之後再介紹跨境電子商務之課稅問題，探討我國針對跨境電子商務興起後，係

如何修法應對；最後，透過對跨境電商課徵營業稅之探討，並以數位平台為例，凸顯我國營業稅法第1條就營業稅之稅捐客體，漏未規範到「進口勞務」時所產生之問題，並重申本篇論文之核心概念：「修法才是讓法律可以跟上時代腳步之唯一辦法」，過度擴張法條之文義解釋，有可能侵害到納稅義務人之權利，建構一個安全且使人民信賴之稅法體制，是我國修正營業稅法之目標。

申報義務之研究

為了解決營業稅稅籍證明線上申請的問題，作者陳美螢 這樣論述：

為了使國家能充分發揮維護公平正義社會秩序之功能，乃認為國家應依職權調查，並且對符合稅法構成要件之課稅事實予以徵稅；又為了使租稅稽徵更有效率，及能清楚掌握隱含人民給付能力之經濟事實，則對於最能清楚掌握課稅資料之納稅義務人，或其他相關第三人，要求其必須協助稅捐稽徵機關調查課稅事實或為租稅關係之闡明，此類要求人民於納稅義務之外，再額外附加於人民身上之協力義務，雖不同國家所為之規範類型、名稱有所差異，但不可否認的是，納稅義務人協助闡明課稅事實，是各國租稅領域均有之現象。 雖協力義務依不同階段之稽徵程序，納稅義務人應承擔之義務類型亦會有所不同，惟就協力義務之目的觀之，諸多類型

之協力義務皆在印證納稅義務人所申報之課稅事實是否真實正確，換言之，納稅義務人之申報義務為所有協力義務之核心。 因我國認為稅捐稽徵機關係立於高權地位向人民徵稅，故對於納稅義務人未依規定為申報協力義務者，乃視情形之不同賦予不同之處罰規定，期能促使納稅義務人能自願誠實地協助稅捐稽徵機關闡明課稅事實。惟綜觀我國之申報制度，稽徵機關未明確規定納稅義務人應申報之內容及形式為何，使納稅義務人負擔漫無限制之義務；此外，對於納稅義務人所申報之內容是否滿足稅捐稽徵機關之要求，均由稽徵機關自行決定，則凡無法滿足稅捐稽徵機關要求應為申報範圍者，除應負擔較實際應納稅額高之租稅外，還需承擔相關的

處罰規定，則於此種過份侵害納稅義務人權利之申報制度中，單單以處罰規定，欲達到納稅義務人自願誠實申報課稅事實，有其困難存在。 因此，如何使納稅義務人自願誠實申報課稅事實，除以處罰之方式促使納稅義務人申報，及在現制中建構必要之配套措施外；稅捐稽徵機關更應在充分保護納稅義務人權利之情形下，使納稅義務人能無虞的進行申報義務，而無須擔心在承擔申報義務後，卻從此喪失對自身資料之控制權，或者遭遇更多的不利益，因此，如何建構一套保護納稅義務人權利之申報制度，以及相關配套措施，藉此促使納稅義務人能自願誠實申報相關資料，是本文欲探討之主題。 本文共有七章，簡述如下：

第一章緒論，首先提出我國目前協力義務體系所面臨之問題；其次分析本文之研究範圍。 第二章所論述者首先為「稅務行政之特質對於申報義務產生之影響」，因人民納稅與否將影響國家能否繼續存在，故稅捐與其他法領域相較，租稅之相關特質會影響租稅之立法方向和稅法之解釋適用，故首先先以租稅本身之特質，以及稅捐稽徵機關於處理稅務案件時，因稅務行政本身之特性而遭遇哪些困難為出發。又為了使國家擁有足夠的財政收入，國家必須對所有符合稅法構成要件之課稅事實徵稅，而當國家必須依職權對於稅捐之基礎事實一一調查時，勢必因無法清楚掌握稅捐構成要件事實，造成其舉證上之困難，為免於因

國家稽徵能力之不足，成為納稅人逃稅之漏洞，因此，乃要求納稅義務人必須協助稅捐稽徵機關闡明課稅事實。 第二章其次所探討之「稅捐稽徵應考量的諸多基本原則」，係由憲法及稅法基本原則所組成。蓋憲法為國家基本價值之體現，稅法之制定自不能脫離憲法之基本價值而存在；此外，稅法本身亦有其特殊之原理原則，稅法條文同樣需考量自身之特殊性，而本文論述之協力義務即是基於稅捐之特殊性而產生，因此，在為協力義務之體系設計時，除要使稽徵機關具稽徵可能性外，更要兼具不讓稽徵機關違背憲法所要求的諸項基本原則。 第三章以「申報義務的法律體系」為核心，首先討論協力義務係屬稅法中的

何種義務以及其性質，而由於納稅義務人因稽徵程序的階段不同，所應承擔之協力義務類型將會有所差異，因此將現行稅法中主要之協力義務類型，分別歸納簡介之，但觀察眾多協力義務所欲達成之目的，均在印證納稅義務人所申報之課稅資料是否屬實，亦即納稅義務人之協力義務乃以申報協力義務為主。故特別針對申報協力義務，將現行稅法中之申報類型、效力及違反申報應承擔之法律效果為一介紹，由此探討納稅義務人在申報制度中遭受哪些不利益。 第四章則以我國對於提昇納稅義務人自願誠實申報所做之努力為起點，稅捐稽徵機關致力於簡化申報方式，欲使納稅義務人感受稅捐機關在稅政改革方面之用心，進而自願申報課稅資料；雖簡

化申報方式使納稅義務人在申報時，能花費較少之時間完成申報義務，但納稅義務人實際應承擔之義務，以及申報體系本身之缺失並未改善，故稅捐稽徵機關所做之努力，無法真正使納稅義務人自願為申報義務。因此，本文認為關於申報制度耗費成本，及無法促使納稅義務人誠實申報二缺失應分別觀察，就耗費成本部分，於合併觀察程序與實體規定後，得選擇一最適當的部分免申報模式；促使納稅義務人誠實申報部分，則應由納稅人權利本位，重新思考整體申報制度，及建構相關以保護納稅人基本權為中心之配套措施等方式，提升納稅人自動誠實申報之意願。 第五章就以保障納稅人權利，而擁有傲人課稅成效之美國稅制為中心，先就美國建構

申報制度之背景為一概要介紹，以及美國基於此種背景所設計之申報制度，納稅義務人應申報之內容為何；此外，為使納稅義務人自願誠實申報，內地稅局更加以保護納稅人之資訊隱私權、接近租稅行政程序之機會以及採納所得平均法，目的就是要使納稅人知悉即使在申報課稅資料後，納稅義務人之權利不會因此即喪失。其次由美國之申報制度以及相關配套措施，對照我國納稅人於申報制中所受之侵害，擬提出改進建議，提供將來相關法規修改之參考。